Служба Правового консалтинга ГАРАНТ

В апреле 2012  года семья в долевую собственность приобрела квартиру стоимостью 4  000  000  руб., при этом 1/2 доли принадлежит супруге, 1/4 доли - супругу и 1/4 - несовершеннолетнему ребенку.

Какой имущественный вычет в отношении квартиры может получить каждый из супругов?

На основании п.  3 ст.  210 НК РФ физическое лицо, получающее доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, при определении налоговой базы имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.  220 НК РФ.
Федеральным законом от 23.07.2013 N  212-ФЗ "О внесении изменения в статью  220 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N  212-ФЗ) статья  220 НК РФ изложена в новой редакции, существенно меняющей порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ с 1 января 2014  года. При этом новые положения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N  212-ФЗ, то есть после 1 января 2014  года (п.  1 ст.  5 НК РФ, п.  1 ст.  2 Закона N  212-ФЗ, ст.  216 НК РФ).

В отношении правоотношений, возникших до указанной даты, применяются прежние правила предоставления имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 28.10.2013 N  03-04-05/45699, от 26.09.2013 N  03-04-05/39932, от 13.09.2013 N  03-04-07/37870).

То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что имущественный вычет в отношении квартиры, приобретенной в долевую собственность в 2012  году, может быть предоставлен только по правилам, действующим до 31 декабря 2013  года.
Согласно пп.  2 п.  1 ст.  220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2013  года) при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2  000  000  руб.
Следует отметить, что имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах (п.  1 ст.  256 ГК РФ, ст.ст.  33, 34 СК РФ). Следовательно, оба они имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N  8184/07, письмо Минфина России от 27.06.2013 N  03-04-05/24393, от 21.02.2012 N  03-04-05/7-203).

По умолчанию вычет распределяется между супругами в равных долях (по 50%), однако они вправе перераспределить его в любой пропорции, вплоть до 100% и  0%.

В рассматриваемой ситуации мы будем исходить из того, что вычет между супругами распределяется согласно зарегистрированным на каждого из них долям (1/2 доли принадлежит супруге, 1/4 доли принадлежит супругу).

Соответственно, имущественный вычет распределяется между родителями и ребенком исходя из принадлежащих им долей в следующих пределах: 500  000  руб. (1/4 х 2  000  000  руб.) - вычет, приходящийся на долю ребенка, 1  000  000  руб. (1/2 х 2  000  000  руб.) - вычет, приходящийся на долю супруги, 500  000  руб. (1/4 х 2  000  000  руб.) - вычет, приходящийся на долю супруга.
Кроме того, родитель, приобретающий за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность ребенка. Такие разъяснения со ссылками на постановление КС РФ от 13.03.2008 N  5-П неоднократно давались контролирующими органами (письма Минфина России от 10.04.2013 N  03-04-05/5-362, от 17.02.2012 N  03-04-05/7-194, от 27.10.2011 N  03-04-05/9-808, от  02.12.2010 N  03-04-05/9-697, УФНС России по г.  Москве от  01.10.2010 N  20-14/4/103152@).

Таким образом, родители или один из родителей могут (может) увеличить размер причитающегося имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность ребенка (смотрите письма Минфина России от  04.07.2012 N  03-04-05/5-841, от 12.04.2012 N  03-04-05/7-497).

Однако в любом случае общий размер вычета (всех собственников!), как мы уже говорили, не может превышать 2  000  000  руб.

Ответ подготовил:
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер
Валерий Молчанов.

www.garant.ru

«Известия Мордовии»